Раздельный учет НДС

Comments

• Вот хорошее разъяснение:
  
  Налогоплательщик имеет право не применять положения п. 4 ст. 170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. Все суммы налога, предъявленные такому налогоплательщику продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.
  
  В письме ФНС России от 13.11.2008 № ШС-6-3/827 разъяснено, что для определения доли совокупных расходов необходимо учитывать как прямые, так и общехозяйственные расходы.
  
  Поясним порядок, изложенный в письме и основанный на норме п. 4 ст. 170 НК РФ.
  
  При наличии облагаемых и необлагаемых операций налогоплательщик кроме раздельного учета доходов от реализации должен обеспечить раздельный учет прямых расходов, относящихся к облагаемым и необлагаемым операциям. По таким расходам НДС, предъявленный налогоплательщику, также учитывается раздельно. И только по тем расходам, которые нельзя распределить прямым способом, НДС распределяется расчетным методом.
  
  При определении доли совокупных расходов, приходящихся на необлагаемые операции, учитываются все расходы, в том числе и те, которые можно распределить расчетным методом. Поэтому, чтобы воспользоваться пятипроцентной нормой, необходимо установить метод распределения общехозяйственных расходов, приходящихся на облагаемые и необлагаемые операции в данном налоговом периоде. Например, это можно сделать пропорционально прямым расходам, или выручке от реализации, или пропорционально материальным расходам, или расходам на оплату труда. В зависимости от видов и условий деятельности, методов бухгалтерского учета организация может выбрать свой экономически обоснованный способ.
  
  ПРИМЕР
  
  Организация производит продукцию, облагаемую НДС, и перепродает товары, не облагаемые НДС. Кроме того, в текущем налоговом периоде проданы материалы, по которым НДС ранее был принят к вычету. Показатели, необходимые для расчета пропорции и схема расчета представлены в таблице.
  
  Таблица
  
  РАСЧЕТ ПРОПОРЦИИ ПО НДС
  
  № строки Наименование показателя....................................................... Значения показателей, руб.
  ............................................................................................................. всего в том числе относящихся к операциям
  .............................................................................................................................облагаемым НДС не облагаемым НДС
  1Доходы от реализации, отраженные по кредиту счетов 90 и 91*................10 000.....9600 без НДС..............400
  2Удельный вес............................................................................................100%...........96%......................4%
  3Прямые расходы, учтенные по дебету счета 90 на отдельных
  субсчетах, открытых для облагаемых и необлагаемых операций....................8000.........7620 без НДС.......380 с НДС
  4Прямые расходы, учтенные по дебету счета 91............................................100..........100 без НДС.........-
  5Общехозяйственные расходы, учтенные по дебету счета 26 без НДС, распределены исходя из удельного веса выручки (строка 2)
  .....................................................................................................................500............480.........................20
  6НДС, относящийся к общехозяйственным расходам, учтенный на
  счете 19 на отдельном субсчете "НДС к "распределению"...............................70.............70..................... -
  7Всего расходов (строка 3 + строка 4 + строка 5)...........................................8600...........8200................. 400
  8Удельный вес расходов...............................................................................100%..........95,3%............... 4,7%
  
  * Если момент определения налоговой базы по НДС не совпадает с датой признания выручки в бухгалтерском учете, то данные строки 1 необходимо отразить в соответствии с понятием «отгрузка» в целях применения главы 21 НК РФ.
  
  Как видно из таблицы, доля расходов, приходящихся на необлагаемые операции, составляет 4,7%, то есть менее 5%. Значит, в этом налоговом периоде налогоплательщик имеет право не вести раздельный учет НДС по общехозяйственным расходам. Вся сумма НДС по таким расходам (70 единиц) принимается к вычету. В таблице эта сумма условно включена в графу показателей, относящихся к облагаемым операциям. Если такая доля будет более 5% (например, 5,1%), сумму «входного» НДС необходимо распределить, рассчитав пропорцию по выручке. В приведенной таблице доля доходов, не облагаемых НДС, равна 4%.
  
  Сумма НДС 70 единиц, отраженная в строке 6, была бы принята к вычету в сумме 67,2 единицы (70 х 96%). Остальная сумма – 2,8 единицы (70 х 4%) – отнесена с кредита счета 19 в дебет счета 26.
  
  Обратите внимание, что удельный вес по доходам и расходам не совпадает. И это несмотря на то, что общехозяйственные расходы распределяли исходя из удельного веса выручки. Такое расхождение связано с тем, что прямые расходы (а они преобладают) не распределяются расчетным методом, а относятся на соответствующие субсчета счета 90 исходя из фактических расходов, связанных с реализованными товарами (работами, услугами).
  
  Напомним, что при наличии облагаемых и необлагаемых операций, перечисленных в п. 2 ст. 170 НК РФ, счета-фактуры в книге покупок регистрируются только в той части, в которой НДС принимается к вычету. Это значит, что счета-фактуры по товарам (работам, услугам), относящимся к общехозяйственным расходам, регистрируются в сумме, рассчитанной исходя из пропорции, определяемой по выручке. Это предусмотрено п. 8 Правил ведения книг покупок и книг продаж.
  
  Р. Рябова,
  аттестованный преподаватель ИПБ России
  
  Материалы сайта «Экономика и жизнь»
  
  
  
• спасибо! Я расчитала и у меня удельный вес всего 1,4%. То есть получается раздельный учет вести не надо а вот в учетной политике как то надо прописать ??
• Доброе утро! Если Ваш удельный вес меньше 5%, то по ст.170 НК РФ Вы имеете право не вести раздельный учет. Но в учетной политике необходимо прописать, что Вы можете воспользоватьмя таким правом, т.е. 5%-м порогом. И еще, рекомендую прописать, как Вы рассчитывайте 5% порог, а также, что Вы определяете стоимость отгруженных товаров без учета НДС.
• спасибо!